Вмененная система налогообложения предполагает налоговый режим для организаций и индивидуальных предпринимателей, когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов (то есть сумма ЕНВД уменьшается на сумму произведенных страховых отчислений), а индивидуальные предприниматели – освобождаются от НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносов (сумма ЕНВД уменьшается на сумму произведенных страховых отчислений). Обязательства по перечисленным налогам замещаются уплатой единого налога. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
«Вмененный» характер ЕНВД касается не самого налогоплательщика, а определенных законом видов деятельности. Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в п. 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса и включает оказание ряда услуг:
- бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
- ветеринарных услуг;
- ремонтных работ;
- услуг по техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
- автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, владеющими менее чем 20 транспортными средствами, предназначенными для оказания таких услуг;
- услуг общественного питания, осуществляемых через организации общественного питания, не имеющие залов для обслуживания посетителей, а также с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
- услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
- услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, а также:
- розничная торговля в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети;
- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- размещение рекламы на транспортных средствах;
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса предусмотрены ограничения на применение ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, где количество сотрудников в предыдущем году превысило100 человек; организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
- индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания - неотъемлемая часть процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не проходит по требованиям к численности персонала или по размеру доли участия других организаций, то он утрачивает право на применение ЕНВД и переводится на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Налоговые декларации по итогам налогового периода (квартал) представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
При формировании отчетности составляют документацию для налоговых органов (в ИФНС), для Пенсионного Фонда (в ПФР), для Фонда социального страхования (в ФСС).
После каждого налогового периода (для ЕНВД налоговый период - 3 месяца) предоставляется декларация. До 20-го числа следующего месяца. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Добавим, что если предприниматель при регистрации указал, что будет заниматься исключительно деятельностью, облагаемой ЕНВД, то сдачи пустых деклараций по другим системам не требуется. Хотя нюансы следует уточнить на месте во избежание начисления штрафов.
Пенсионный Фонд взимает взносы на ОПС – 13 509,60 руб.; на ОМС в бюджет ФФОМС – 1610,76 руб.; на ОМС в бюджет ТФОМС – 1039,20 руб. Выплаты производятся в разных местах, с разными КБК.
Отчет в Пенсионный фонд индивидуальному предпринимателю, не имеющему наемных работников, необходимо сдавать раз в год, по Форме РСВ-2 ПФР. В ней отражаются начисленные и уплаченные предпринимателем страховые взносы.
В ФСС вставать на учет не требуется, если у вас нет работников. При наличии наемных работников ежеквартально подаются отчеты по форме 4-ФСС о перечислениях за работников.
В качестве преимуществ системы ЕНВД можно отметить следующее:
Освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:
1) для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество;
для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество;
2) упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;
3) применение корректирующих коэффициентов, с помощью которых можно скорректировать влияние различных внешних факторов (сезонность, ассортимент услуг и товаров и пр.) на размер получаемого дохода, и снизить таким путем размер налоговой базы.
В числе недостатков ЕНВД можно отметить следующее:
1. Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.
2. Базовая доходность, установленная по видам деятельности, которая часто не имеет экономического обоснования и не совпадает с реальными результатами предпринимательской деятельности.
3. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. На практике роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 – не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных.
4. Кроме того, предприятие, переведенное на систему уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь ЕНВД повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.
5. В результате величина налога фиксирована и не зависит ни от доходов, ни от убытков.
Расчет ЕНВД
Налоговая база по единому налогу на вмененный налог за квартал рассчитывается по формуле:
ЕНВД за квартал = БД х ФП х К1 х К2 х 3 х 15%,
где:
БД – базовая доходность - условный доход за месяц в стоимостном выражении на единицу физического показателя в зависимости от вида деятельности. Величина базовой доходности всегда постоянна и корректируется с помощью коэффициентов К1 и К2;
ФП – физический показатель, который характеризует вид деятельности в каждом месяце. Такими показателями могут быть торговое место, площадь торгового зала в кв. м. и т.д. Физические показатели меняются при изменении вида деятельности. Размер базовой доходности и физические показатели указаны в п. 3 статьи 346.29 НК РФ;
3 – количество месяцев в налоговом периоде;
15% - ставка единого налога;
К1 - коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде. Его значение устанавливается Правительством страны на каждый год;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Значение этого коэффициента устанавливается местными органами власти.
С 2013 года переход на ЕНВД стал добровольным, что, безусловно, служит положительным моментом. В соответствии со ст. 346.28 НК РФ ИП и организации с ЕНВД могут добровольно перейти на другой налоговый режим с начала следующего календарного года. Заметим, что на УСН налогоплательщики ЕНВД могут перейти уже с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вменённый доход. Также напомним, что в обязательном порядке на общую систему налогообложения плательщики ЕНВД переходят со следующего квартала после утраты права на применение ЕНВД. Вновь перейти на «вменёнку» можно будет с начала следующего календарного года.
Для снятия с учёта ЕНВД необходимо в течение 5 дней после окончания осуществления деятельности заполнить в 2-х экземплярах заявление (для организаций – форма ЕНВД-3, для ИП – форма ЕНВД-4) и подать его в налоговую службу. В последующие 5 дней после получения заявления налоговая служба предоставит уведомление, подтверждающее снятие ИП или организации с учёта в качестве плательщика ЕНВД.
