С 2016 года ежеквартально организации и индивидуальные предприниматели, у которых трудятся наемные работники, должны представлять отчетность по налогу на доходы физических лиц. Форма расчета 6-НДФЛ и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 года. Не позднее 4 мая 2016 года компаниям впервые предстоит сдать новый отчет по форме 6-НДФЛ. Проверить правильность внесения данных по разделам, помогут новые контрольные соотношения ФНС, опубликованные в письме № БС-4-11/591@ от 20 января 2016 года.
Федеральная налоговая служба в очередном письме (письмо ФНС России № БС-4-11/3058@ от 25 февраля 2016 г.), посвященном порядку составления расчета 6-НДФЛ, дала разъяснения, как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ в двух ситуациях, когда могут появиться сомнения.
Ситуация 1: зарплата за декабрь прошлого года выплачена в январе текущего года.
Ситуация 2: отпускные за март выплачены в начале апреля.
Специалисты Налоговой службы напомнили, что раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если же операция начата в одном отчетном периоде, а завершилась в следующем отчетном периоде, то она должна отражаться в периоде завершения.
Строка 100 заполняется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Строка 110 — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Строка 120 — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России ММВ-7-11/387@ от 10 сентября 2015 г.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом работодатель обязан перечислять налог не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода. При выплате работнику пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Если зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12 января 2016 года, то заполнять 6-НДФЛ нужно следующим образом:
в раздел 1 расчета за I квартал сумма удержанного и перечисленного НДФЛ не включается, а в разделе 2 данная операция отражается так:
по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 31.12.2015;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 12.01.2016;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 13.01.2016;
по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие показатели сумм.
Пример того, как отразить выплаченную в апреле зарплату за март, изложен в письме № БС-3-11/553@ от 12 февраля 2016 г.
Также ведомство информирует, как заполнить раздел 2 формы, если отпускные за март 2016 года по каким-то причинам будут перечислены в следующем месяце, например, 5 апреля. В этом случае сумма удержанного и перечисленного НДФЛ отражается в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года:
по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 05.04.2016;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.04.2016;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 30.04.2016;
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
